Порядок уплаты государственными органами налогов, где объектом налогообложения является заработная плата

Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам обязательного и взаимного страхования, налогообложения» от 30.12.2009 г. № 234-IV внесены изменения, действующие с 01.01.2010 года, в статью 161-1 и статью 355 Налогового Кодекса РК, касательно исчисления, удержания и уплаты налога государственными учреждениями.

При этом, согласно ст. 161-1 Налогового кодекса, по решению государственного органа его структурные подразделения и (или) территориальные органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников под-ведомственных им государственных учреждений.

По решению местного исполнительного органа его структурные подразделения и (или) территориальные (нижестоящие) органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.

При этом государственные учреждения, признанные в порядке, установленном настоящей статьёй, налоговыми агентами для целей раздела 12 Налогового кодекса, признаются плательщиками социального налога.

Согласно пп. 31п.1ст.12 Налогового кодекса налоговый агент — индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

В соответствии со ст. 355 Налогового кодекса по решению государственного органа его структурные подразделения и (или) территориальные органы могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога, подлежащего уплате за подведомственные им государственные учреждения.

По решению местного исполнительного органа его структурные подразделения и (или) территориальные (нижестоящие) органы могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога для подведомственных им государственных учреждений.

Государственные учреждения, признанные плательщиками социального налога в порядке, установленном данной статьёй, для целей главы 19 Налогового Кодекса признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу.

Исходя из вышеизложенного, в случае, если структурные подразделения или территориальные органы являются налоговыми агентами по решению государственного органа, то уплата налога производится в соответствующие бюджеты по месту их нахождения (налогового агента).

Исчисление, удержание и уплата индивидуального подоходного налога производятся налоговым агентом в порядке и сроки, установленные статьями 161-167 Налогового кодекса.

При этом, согласно ст.162 Налогового Кодекса РК, декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется налоговым агентом в порядке и сроки, установленные статьёй 162 Налогового кодекса, до 15 числа второго месяца, за отчётным кварталом. Согласно ст. 161 Налогового Кодекса РК уплата производится до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Однако в случае, если территориальные подразделения в областях, городах, районах, являясь самостоятельными юридическими лицами, не начисляют заработную плату своим работниками, со-ответственно не исчисляют и не удерживают налог с доходов работников, то в этом случае эти подразделения не признаются налоговыми агентами, следовательно, перечисление налога производится по месту нахождения налогового агента -лица, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога, удерживаемого у источника выплаты т.е централизованной бухгалтерии.

Следовательно, представление налоговой отчётности по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу производится налоговыми агентами в налоговые органы по месту нахождения налогового агента (централизованной бухгалтерии). В связи с этим, в случаях представления с начала 2010 года представленные в территориальные органы, декларации ф. 200.00 по социальному налогу следует отозвать представлением налогового заявления об отзыве налоговой отчётности согласно ст. 69 Налогового кодекса.

При этом обращаем внимание, что пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса предусмотрено право налогоплательщика вносить изменения и дополнения в налоговую отчётность путём составления дополнительной налоговой отчётности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.

На основании чего налоговым агентам (централизованной бухгалтерии) по месту своего нахождения для корректировки ситуации необходимо представить дополнительную декларацию по форме 200.00.

Сауле МУСЛИМОВА, начальник управления НД по СКО